Tiếp thị liên kết trên sàn thương mại điện tử: Những trường hợp được áp dụng thuế TNCN 5%
Tiếp thị liên kết trên sàn thương mại điện tử: Những trường hợp được áp dụng thuế TNCN 5%
Sự phát triển mạnh mẽ của thương mại điện tử và kinh tế số đã tạo ra nhiều phương thức kinh doanh mới, trong đó tiếp thị liên kết (affiliate marketing) ngày càng trở nên phổ biến.
Tuy nhiên, cùng với sự phát triển nhanh chóng của hoạt động affiliate, việc xác định nghĩa vụ thuế đối với khoản hoa hồng mà cá nhân nhận được cũng ngày càng được quan tâm. Chính vì vậy, ngày 06/10/2026, Cục Thuế ban hành Công văn 7403/CT-TMĐT đã tạo thêm cơ sở pháp lý để giải quyết vấn đề này. Đây là bước tiến đáng chú ý trong quá trình hoàn thiện cơ chế quản lý thuế đối với các hoạt động kinh doanh phát sinh trên môi trường số.
Thu nhập từ tiếp thị liên kết là tiền lương hay thu nhập từ kinh doanh?
Một trong những vấn đề quan trọng khi xác định nghĩa vụ thuế của cá nhân làm affiliate là phải xác định đúng bản chất của khoản thu nhập. Không phải mọi khoản tiền mà cá nhân nhận được từ nền tảng hoặc doanh nghiệp đều mặc nhiên là thu nhập từ kinh doanh và cũng không phải mọi khoản tiền được gọi là “hoa hồng affiliate” đều đương nhiên được áp dụng cùng một phương pháp tính thuế.
Theo hướng dẫn tại mục 1 Công văn 7403/CT-TMĐT về xác định nghĩa vụ thuế đối với thu nhập từ hoạt động liên kết, sáng tạo nội dung số như sau:
Trường hợp cá nhân nhận thu nhập theo hợp đồng lao động hoặc thỏa ước lao động tập thể ký với tổ chức, cá nhân chi trả thu nhập theo pháp luật về lao động, thì khoản thu nhập này được xác định là thu nhập từ tiền lương, tiền công. Tổ chức, cá nhân khi trả thu nhập thực hiện khấu trừ, kê khai, nộp thuế thu nhập cá nhân theo quy định.
Trường hợp cá nhân thực hiện hoạt động sáng tạo nội dung số, quảng bá sản phẩm, tiếp thị liên kết trên nền tảng thương mại điện tử, nền tảng số và nhận thu nhập từ nền tảng hoặc nhãn hàng từ hoạt động kinh doanh, không phải là tiền lương, khoản thu nhập này được xác định là thu nhập từ kinh doanh. Hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thực hiện đăng ký thuế, kê khai và nộp thuế theo quy định tại Nghị định 68/2026/NĐ-CP và Nghị định 141/2026/NĐ-CP.
Về thuế suất thuế thu nhập cá nhân: theo quy định tại khoản 14 Điều 3 của Luật Thương mại điện tử 122/2025/QH15, dịch vụ tiếp thị liên kết trong thương mại điện tử là việc quảng cáo hàng hóa, dịch vụ thông qua đường dẫn truy cập, mã giới thiệu hoặc phương thức tương tự được liên kết với nền tảng thương mại điện tử. Do đó hoạt động tiếp thị liên kết trên nền tảng thương mại điện tử áp dụng thuế suất dành cho hoạt động cung cấp sản phẩm và dịch vụ nội dung thông tin số về giải trí, trò chơi điện tử, phim số, ảnh số, nhạc số, quảng cáo số, với thuế suất thuế thu nhập cá nhân là 5% theo điểm đ Khoản 3 Điều 7 Luật Thuế Thu nhập cá nhân 109/2025/QH15.
Bên cạnh việc xác định thuế suất, cá nhân làm affiliate phải xem xét quy định về ngưỡng doanh thu chịu thuế. Luật Thuế thu nhập cá nhân năm 2025 đã quy định cơ chế thuế đối với cá nhân cư trú có hoạt động sản xuất, kinh doanh, trong đó có sự phân biệt giữa trường hợp doanh thu trong ngưỡng không phải nộp thuế và trường hợp doanh thu vượt ngưỡng phải thực hiện nghĩa vụ thuế theo quy định.
Trách nhiệm khấu trừ, khai thay, nộp thay của chủ quản nền tảng
Một điểm đáng chú ý trong chính sách quản lý thuế đối với thương mại điện tử là trách nhiệm của nền tảng trong việc khấu trừ và nộp thuế cho cá nhân kinh doanh. Theo Điều 43 Nghị định 252/2026/NĐ-CP, chủ quản nền tảng thương mại điện tử có chức năng đặt hàng trực tuyến và chức năng thanh toán có trách nhiệm khấu trừ, nộp thay số thuế đã khấu trừ đối với hoạt động kinh doanh trên nền tảng thương mại điện tử của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh thuộc phạm vi điều chỉnh của pháp luật.
Quy định này có ý nghĩa đặc biệt đối với hoạt động kinh doanh trên nền tảng số, bởi các sàn thương mại điện tử có khả năng kiểm soát dữ liệu giao dịch, doanh thu, thanh toán và khoản tiền phải trả cho người kinh doanh. Thay vì chỉ dựa vào việc cá nhân tự khai báo doanh thu, cơ quan thuế có thể quản lý thông qua dữ liệu giao dịch thực tế được nền tảng cung cấp và cơ chế khấu trừ thuế tại nguồn.
Theo mục 2 Công văn 7403/CT-TMĐT về trách nhiệm khấu trừ, khai thay và nộp thay của chủ quản nền tảng, trường hợp TikTok Shop là chủ quản nền tảng thương mại điện tử có chức năng đặt hàng trực tuyến và chức năng thanh toán thì có trách nhiệm thực hiện khấu trừ, khai thay và nộp thay số thuế đã khấu trừ đối với hoạt động kinh doanh trên nền tảng thương mại điện tử của hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh trên nền tảng của TikTok Shop.
Cá nhân làm affiliate cần lưu ý gì?
Việc nền tảng khấu trừ và nộp thay thuế không có nghĩa cá nhân hoàn toàn không còn nghĩa vụ về thuế. Cá nhân vẫn phải cung cấp thông tin cần thiết, thực hiện đăng ký thuế và các nghĩa vụ khác theo quy định. Trường hợp có nhiều nguồn thu nhập hoặc hoạt động trên nhiều nền tảng khác nhau, cá nhân cần xác định đầy đủ doanh thu và nghĩa vụ thuế tương ứng.
Cá nhân cũng nên lưu giữ báo cáo doanh thu affiliate, lịch sử đơn hàng, bảng tính hoa hồng, chứng từ thanh toán, sao kê và chứng từ khấu trừ thuế. Đây là những tài liệu cần thiết để chứng minh nguồn thu nhập và nghĩa vụ thuế đã thực hiện trong trường hợp cơ quan thuế yêu cầu giải trình hoặc kiểm tra.
Có thể thấy, việc Cục Thuế ban hành Công văn 7403/CT-TMĐT đã tạo cơ sở quan trọng để xác định nghĩa vụ thuế của cá nhân tham gia kinh doanh trên nền tảng thương mại điện tử. Theo hướng dẫn của Cục Thuế, trường hợp cá nhân thực hiện hoạt động tiếp thị liên kết, nhận thu nhập từ hoạt động kinh doanh và thuộc phạm vi được hướng dẫn thì thu nhập này được xác định là thu nhập từ kinh doanh và áp dụng thuế suất thuế thu nhập cá nhân 5% theo quy định.
Cùng với cơ chế khấu trừ, khai thay và nộp thay thuế theo Nghị định 252/2026/NĐ-CP, quản lý thuế đối với hoạt động kinh doanh trên nền tảng số đang chuyển mạnh sang mô hình quản lý dựa trên dữ liệu giao dịch và trách nhiệm của nền tảng. Đây là hướng đi phù hợp với sự phát triển của kinh tế số, đồng thời đặt ra yêu cầu người làm tiếp thị liên kết phải chủ động thực hiện đầy đủ nghĩa vụ thuế và các nghĩa vụ pháp lý khác ngay từ khi tham gia hoạt động kinh doanh trên môi trường thương mại điện tử.
ThS. LS. Huỳnh Thị Mỹ Hằng